Ирина Савинская — Ведение с начала 2007 года журнала учета представленных в налоговые органы документов теперь поможет налогоплательщикам в возможных спорах

«Капиталист» уже знакомил своих читателей со списком новшеств в НК РФ, вступивших в силу с 1 января 2010 года (N8 (36), декабрь 2009). Это и отмена ЕСН, и изменения в расчетах налога на прибыль и НДФЛ. Но, как оказалось, в один материал просто невозможно вместить все изменения, по словам наших экспертов, их огромное количество.

Итак, с 1 января текущего года вступили в силу поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ в предыдущие годы. Изменения затронули первую часть НК РФ, а также главы об НДС, акцизах, НДФЛ, спецрежимах, транспортном и земельном налогах, налоге на имущество организаций (вторая часть НК). В этой статье мы рассмотрим и прокомментируем только некоторые из них.

Перерасчет налоговой базы при выявлении ошибок (искажений)

С 1 января 2010 года п. 1 ст. 54 НК РФ дополнен новым положением: корректировать базу налогового (отчетного) периода, в котором выявлены ошибки или искажения, относящиеся к прошлым периодам, можно также, если допущенные ошибки (искажения) привели к переплате налога.

 

Таким образом, при обнаружении ошибок, которые не привели к занижению суммы налога, нет необходимости подавать уточненные налоговые декларации за предыдущие периоды.

Впрочем, такой обязанности у налогоплательщика не было и до 1 января 2010 года (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). В любом случае право выбора остается за налогоплательщиком: при выявлении переплаты налога в прошлых периодах он может либо учесть это в текущей декларации, либо подать уточненную за период, в котором была допущена ошибка.

Требовать документы повторно нельзя

Начиная с 1 января 2010 года инспекции не вправе требовать те документы, которые ранее налогоплательщиками были представлены при проведении камеральных или выездных проверок (п. 5 ст. 93 НК РФ).

 

Ведение с начала 2007 года журнала учета представленных в налоговые органы документов теперь поможет налогоплательщикам в возможных спорах. Пункт 5 ст. 93 НК РФ предусматривает только два исключения для повторного требования документов: если они представлялись в виде подлинников и были возвращены, а также если они были утрачены инспекцией вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ)

Заявительный порядок возмещения НДС

Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ в гл. 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на зачет (возврат) НДС, заявленного в декларации к возмещению, до завершения ее камеральной проверки.

 

Применять новый порядок возмещения НДС можно по декларациям, представленным за I квартал 2010 г. (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ). Однако воспользоваться подобным порядком возмещения налога смогут далеко не все налогоплательщики.

Согласно п. 2 ст. 176.1 НК РФ применять указанный порядок возврата (зачета) НДС вправе:

■ организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченных за предшествующие три календарных года, равна или превышает 10 млрд руб. Кроме того, на момент подачи декларации по НДС и заявления о применении заявительного порядка возмещения налога эти компании должны существовать не менее трех лет;

■ налогоплательщики, предоставившие банковскую гарантию на полную сумму налога, заявленного к возмещению. Гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой. Срок ее действия должен составлять не менее восьми месяцев со дня подачи декларации, в которой налог заявлен к возмещению.

Для использования нового порядка налогоплательщик не позднее пяти дней с момента представления декларации подает в инспекцию соответствующее заявление. В нем указываются реквизиты банковского счета для перечисления возмещаемых сумм НДС и обязательство налогоплательщика вернуть полученную (зачтенную) сумму (в том числе проценты, предусмотренные ст. 176.1 НК РФ), если по итогам камеральной проверки декларации в возмещении будет отказано (полностью или частично) (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

Ошибки в счете-фактуре — не основание для отказа в вычете НДС

Для принятия покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом, счет-фактура должен соответствовать требованиям ст. 169 НК РФ.

 

При нарушении установленных условий налогоплательщику может быть отказано в вычете налога. На практике много споров возникает именно из-за незначительных ошибок, допущенных поставщиком при заполнении счетов-фактур. Однако арбитражные суды признают за налогоплательщиками право на вычет по счетам-фактурам с техническими ошибками. Такими ошибками могут быть:

■ неверное написание наименования покупателя, неуказание (неправильное указание) организационно-правовой формы компании;

■ указание в счетах-фактурах иного адреса покупателя, нежели отраженный в договоре;

■ неверное указание итоговой суммы к оплате при правильном заполнении иных граф и реквизитов счета-фактуры;

■ употребление аббревиатуры вместо полного наименования товара.

С начала 2010 года п. 2 ст. 169 НК РФ дополнительно установлено, что нельзя отказать покупателю в принятии предъявленных сумм НДС к вычету, если ошибки, допущенные при заполнении счетов-фактур, не препятствуют идентификации продавца или покупателя, наименований товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога.

Данное изменение должно способствовать сокращению числа претензий со стороны налоговых органов к заполнению счетов-фактур и, как следствие, количества судебных разбирательств.

Льготы по НДС

Федеральным законом от 28.11.2009 N287-ФЗ в виде дополнения в статью 149 «Операции, не подлежащие налогообложению» предусмотрены льготы для отдельных видов предприятий и выведения из-под налогообложения по НДС некоторых видов операций.

 

Так, были введены льготы по НДС для управляющих компаний, товариществ собственников жилья и жилищно-строительных кооперативов.

В результате с 1 января этого года реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, освобождена от НДС (п.3 подпункт 29 ст.149 НК РФ).

Кроме оказания коммунальных услуг, не подлежит налогообложению и реализация работ и услуг по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых этими же организациями, при условии приобретения налогоплательщиками работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих данные работы и услуги (п. 3 пп. 30 ст. 149 НК РФ).

Курсовая разница по авансам в налоговом учете

	Татьяна Колосова — Очевидно, что налоговикам попросту надоело проигрывать судебные дела, в которых предметом спора является необоснованное применение УСН

С 1 января в целях налогообложения прибыли не надо определять курсовую разницу по авансам, выданным или полученным в иностранной валюте.

 

До этой даты такие авансы в налоговом учете подлежали переоценке на последнее число отчетного (налогового) периода с момента возникновения требований (обязательств) до момента их прекращения (Письмо ФНС РФ от 08.07.2009 N ШС-22-3/546@).

Нововведение связано с внесением изменений в п. 11 ст. 250 «Внереализационные доходы» и пп. 5 п. 1 ст. 265 «Внереализационные расходы» НК РФ.

Транспортный налог

Две поправки внесены в главу 28 НК РФ «Транспортный налог».

 

Первая поправка касается налоговых ставок, указанных в п.1 ст.361 НК РФ, которые с 1 января этого года могут быть увеличены либо уменьшены законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).

Прежде законодательные органы субъектов имели возможность увеличить либо уменьшить налоговые ставки не более чем в пять раз.

Вторая поправка внесена в п. 3 ст. 361 НК РФ и касается дифференциации налоговых ставок, то есть разделения. Так, ранее в силу п. 3 ст. 361 НК РФ допускалось установление дифференцированных налоговых ставок транспортного налога с учетом категорий и срока полезного использования транспортных средств.

Теперь разграничение налоговых ставок предусмотрено в зависимости:

■ от категории транспортных средств;

■ от количества лет, прошедших с года их выпуска;

■ от их экологического класса.

При этом количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Земельный налог

Федеральным законом от 28.11.2009 № 283-ФЗ внесены изменения в главу 31 НК РФ «Земельный налог».

 

Налогоплательщиками этого налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности

С 2010 года фирмы и коммерсанты, применяющие единый налог на вмененный доход, должны исчислять пособия по временной нетрудоспособности в том же порядке, что и налогоплательщики на общем режиме.

 

Утратил силу федеральный закон от 31.12.2002 N190-ФЗ “Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан”. Это следует из п. 16 ст. 36 федерального закона от 24.07.2009 N213-ФЗ. То есть теперь плательщики ЕНВД рассчитывают пособия по болезни работников так же, как и все прочие фирмы и индивидуальные предприниматели.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности “вмененщику” необходимо руководствоваться следующими документами:

■ федеральным законом от 29.12.2006 N255-ФЗ “Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством” в редакции закона N213-ФЗ;

■ положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным постановлением правительства РФ от 15.06.2007 N375, в редакции постановления от 19.10.2009 N839;

■ правилами подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91, в редакции приказа от 11.09.2009 N740н.

Уведомление о применении УСН по запросу

Налоговики больше не будут выдавать уведомления о возможности или невозможности применения упрощенной системы налогообложения без специальных запросов. Подобную директиву содержит письмо ФНС России от 04.12.2009 № ШС-22-3/915@.

 

Проблема с получением письменного “благословения” налоговой инспекции на использование спецрежима возникла еще до выхода указанного письма.

Как выяснилось, новая позиция налоговиков основывается на том, что в Налоговом кодексе нет норм, предусматривающих принятие налоговым органом каких-либо решений по заявлению налогоплательщика о переходе на УСН. Соответственно нет и оснований направлять налогоплательщику уведомление о возможности либо невозможности применять этот режим.

Самое интересное, что поводов для нового прочтения Налогового кодекса у инспекторов нет, поскольку никаких поправок, которые меняли бы существующее положение дел, в последнее время в НК РФ не вносилось. Очевидно, что налоговикам попросту надоело проигрывать судебные дела, в которых предметом спора между ними и налогоплательщиками является необоснованное применение УСН.

Дело в том, что даже при явном нарушении налогоплательщиками требований, установленных в статье 346.12 НК РФ, наличие уведомления у них о применении “упрощенки”, выданного налоговой инспекцией, большинство судей приравнивают к письменным разъяснениям официальных органов, априори освобождающим налогоплательщиков от ответственности. Поэтому “упрощенцам” и впредь будет неплохо иметь на руках своеобразную письменную индульгенцию.

Следовательно, рекомендуем будущим “упрощенцам” вместе с заявлением направлять в налоговую инспекцию запрос с просьбой подтвердить факт возможности применения ими УСН. Соответственно инспекция должна будет письменно проинформировать по данному вопросу.

Кстати, такой порядок предусматривается и в указанном письме Федеральной налоговой службы.

Ирина Савинская, Татьяна Колосова

"Капиталист", иркутский журнал для предпринимателей № 3 (39) Май - Июнь 2010 года

• Число просмотров: 1893