Ирина Савинская, аудитор — 1 января наступающего года — ежегодный и традиционный день, когда налоговый кодекс вновь меняется.

Каких еще изменений в налоговой сфере ожидать предпринимателям в новом году? Для начала стоит напомнить, что последний раз большой пакет новшеств вступил в силу недавно — 2 сентября уходящего года («Капиталист», № 7 (43), октябрь 2010). Наши эксперты даже назвали это событие «очередным серьезным перекраиванием российского НК». Ну а 1 января наступающего года — ежегодный и традиционный день, когда Налоговый кодекс вновь меняется. Немного или весьма ощутимо. Об этом приближающемся процессе читателям рассказывает эксперт нашего журнала аудитор Ирина Савинская .

ЭЛЕКТРОННЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Развивается электронный документооборот, и этот факт находит отражение в Налоговом кодексе. Теперь по электронной почте можно будет, в частности:

— сообщить в налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или закрытии счетов (лицевых счетов), обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях, обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, о реорганизации или ликвидации организации (п. 7 ст. 23 НК РФ);

— получить требование от налогового органа об уплате налога (изменены п. п. 1 и 6 ст. 69 НК РФ);

— получить требование от налогового органа о предоставлении документов в связи с проверкой, включая встречную, а также предоставить их (ст. ст. 93, 93.1 НК РФ).

Кроме того, скоро можно будет выставлять своим контрагентам электронные счета-фактуры (внесены изменения в п. 1 ст. 169 НК РФ). Для их составления необходимы взаимное согласие сторон сделки, а также наличие у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур. Для электронного счета-фактуры не требуется в обязательном порядке подпись главного бухгалтера, нужна только цифровая подпись руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Таким «иным лицом» как раз может выступать главный бухгалтер.

УЧЕТ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

При изменении местонахождения обособленного подразделения российской организации или его ликвидации о данном факте необходимо сообщить в течение трех дней со дня изменения соответствующих сведений об этом подразделении (изменен пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Согласно п. п. 1 и 4 ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входили обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана была встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом она должна была подать заявление об этом в налоговый орган по специальной форме. Но если организация состояла на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по другим основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, этого можно было не делать. Достаточно было направить в налоговый орган по месту нахождения организации сообщение по форме, предусмотренной в Приказе ФНС России от 21.04.2009 № ММ-7 – 6/252@ (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Теперь в любом случае в течение одного месяца после создания обособленного подразделения независимо от того, стоит налогоплательщик уже на учете в указанном налоговом органе или нет, он должен ограничиться подачей упомянутого сообщения (изменены п. 4 ст. 83 и п. 4 ст. 84 НК РФ).

ИЗМЕНЕНИЯ ПО НДФЛ

Имущественный налоговый вычет по расходам на жилье (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по установленной форме (п. 3 ст. 220 НК РФ). Получив такое подтверждение от налогоплательщика, налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет.

С 1 января 2011 года, если в этой ситуации налоговый агент все-таки не предоставил вычет, то есть продолжил удерживать НДФЛ без учета права налогоплательщика на вычет, он должен будет возвратить излишне удержанный НДФЛ в порядке, установленном ст. 231 НК РФ (ст. 220 НК РФ дополнена п. 4).

При этом от налогового агента потребуется сообщать налогоплательщику о суммах излишне удержанного налога в течение десяти дней с момента, когда он выявил переплату. В течение трех месяцев он должен в безналичной форме ее вернуть, иначе налогоплательщик будет вправе потребовать начисления процентов на не возвращенную в срок сумму налога. Пока эти три месяца не истекли, налоговый агент будет иметь возможность вернуть из бюджета соответствующую сумму, которую он, в свою очередь, туда переплатил. Порядок такого возврата расписан подробно.

Статья 230 НК РФ требует от налогового агента вести учет доходов, полученных налогоплательщиком, по форме, установленной Минфином.

В п. 2 ст. 230 НК РФ есть абзац, позволяющий не представлять налоговикам сведения по форме № 2-НДФЛ на индивидуальных предпринимателей, если они предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. В новой редакции этого правила не будет. То есть начиная с 1 января наступающего года сообщать надо будет обо всех доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям в порядке, предусмотренном для прочих физических лиц.

АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО СТАЛО ДОРОЖЕ

С 1 января в два раза увеличивается стоимость имущества, при достижении которой оно становится амортизируемым. Теперь им будет считаться имущество с первоначальной стоимостью более 40 тыс. рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). Соответственно, под основными средствами в целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ будет пониматься часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 тыс. рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).

ТРАНСПОРТНЫЙ И ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГИ — БЕЗ АВАНСОВЫХ РАСЧЕТОВ

Отчетными периодами по транспортному налогу для организаций установлены I , II и III кварталы. По истечении каждого из них организации должны представлять в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу. Но с 1 января 2011 года такая обязанность с них снимается (отменен п. 2 и изменен п. 3 ст. 363.1 НК РФ). То есть уплачивать налог организации должны по-прежнему в том числе и поквартально, если это предусмотрено законом соответствующего субъекта РФ, а отчитываться — только в декларации по итогам налогового периода.

Также отменено представление авансовых расчетов по земельному налогу (отменен п. 2 и изменен п. 3 ст. 398 НК РФ).

О СРОКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ О НУЛЕВОЙ СТАВКЕ ПО НДС

При реализации товаров в таможенном режиме экспорта применяется нулевая ставка по НДС. Для подтверждения обоснованности применения такой налоговой ставки и налоговых вычетов в налоговые органы необходимо представить документы, перечисленные в п. 1 ст. 165 НК РФ. В общем случае срок представления этих документов — 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ) — даты, когда на таможенной декларации ставится отметка «Выпуск разрешен».

В два раза увеличивается стоимость имущества, при достижении которой оно становится амортизируемым

Однако если товары помещены под таможенный режим экспорта в период с 01.07.2008 по 31.03.2010 включительно, указанный срок увеличивается на 90 календарных дней. Согласно поправкам, внесенным в Налоговый кодекс Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ, это теперь закреплено в п. 9 ст. 165 НК РФ. На 90 календарных дней по указанным товарам увеличивается и момент определения налоговой базы по НДС (новый абз. 4 в п. 9 ст. 167 НК РФ).

В соответствии с абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров в таможенном режиме экспорта моментом определения налоговой базы по НДС по данным товарам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов. Экспортные операции подлежат включению в декларацию по НДС за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов, в том числе и в случае, если этот день не является днем окончания налогового периода (Письма Минфина России от 03.06.2008 № 03 – 07 – 08/137, от 01.04.2008 № 03 – 07 – 08/81). Раньше аналогичные правила применялись в отношении товаров, помещенных под таможенный режим экспорта в период с 01.07.2008 по 31.12.2009. Эти правила были прописаны не в Налоговом кодексе, а в ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ, которая теперь утратила силу за ненадобностью.

Учтите, изменения, внесенные в Налоговый кодекс (абз. 6 п. 9 ст. 165 и абз. 4 п. 9 ст. 167), распространяются на правоотношения, возникшие с 1 июля 2008 года, и применяются до 1 января 2011 года.

ПРИЗНАНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ БЕЗНАДЕЖНОЙ

Статья 59 НК РФ, касающаяся списания безнадежных долгов по налогам и сборам, в соответствии с п. 14 ст. 1 Закона № 229ФЗ изложена в новой редакции.

В силу п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

В этом пункте также приведен перечень случаев, при которых указанную задолженность перед бюджетом следует считать безнадежной:

— ликвидация организации в соответствии с законодательством РФ — в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенным по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством РФ;

— признание банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» — в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенным по причине недостаточности имущества должника;

— смерть физического лица или объявление его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ, — по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в п. 3 ст. 14 и ст. 15 НК РФ, — в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность РФ;

— принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

— иные случаи, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах.

Законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным и местным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам (п. 3 ст. 59 НК РФ в редакции Закона № 229-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 59 НК РФ (в новой редакции) органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются:

— налоговые органы по месту нахождения организации или месту жительства физического лица (за исключением случаев, предусмотренных пп. 2 и 3 п. 2 ст. 59 НК РФ) — при наличии обстоятельств, предусмотренных пп. 1 – 3 п. 1 ст. 59 НК РФ;

— налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного пп. 3 п. 2 ст. 59 НК РФ) — при наличии обстоятельств, предусмотренных пп. 4 и 5 п. 1 ст. 59 НК РФ;

— таможенные органы, определяемые федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, — по налогам, пеням, штрафам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

НОВЫЕ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

С 1 января следующего года вступает в силу приказ Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Уже более семи лет при составлении бухгалтерской отчетности многими организациями используются рекомендуемые Минфином России формы, приведенные в приказе от 22.07.03 № 67н. Их «срок использования» подошел к концу: бухгалтерским службам остается прибегнуть к ним лишь один раз — при формировании годовой отчетности, поскольку комментируемым приказом Минфин России утвердил формы:

бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

— отчета об изменениях капитала;

— отчета о движении денежных средств;

— отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Приказ № 66н вступает в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год (п. 7 приказа). К новым формам бухгалтерской отчетности организациям придется обратиться в апреле следующего года при формировании отчетности за I квартал 2011 года. Изменения затронули в той или иной мере все отчетные формы.

К новым формам бухгалтерской отчетности организациям придется обратиться в апреле следующего года при формировании отчетности за I квартал 2011 года

В утвержденной форме бухгалтерского баланса финансисты привели лишь группы статей, которые фигурируют как обязательные к раскрытию в пункте 20 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина России от 06.07.99 №43н). Детализацию же показателей по группам статей организациям предложено определять самостоятельно.

Казалось бы, всю работу по детализации используемых форм отчетности можно перенести на первый квартал следующего года (30 дней апреля для этого явно не хватит, поскольку пойдет очередная отчетная кампания). Но, во-первых, в указанное время основным вопросом будет составление годовой отчетности. Во-вторых, все перечисленные формы, а также иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, оформляемые в табличной форме, должны в каком-то виде найти отражение в сформированной бухгалтерской учетной политике на 2011 год. Так что придется все же изыскивать время для разработки форм отчетности уже сейчас — в декабре уходящего года. К моменту же востребования их можно будет лишь несколько уточнить.

ПРОДАЖА ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ

И еще, под конец года, стоит упомянуть тему, ставшую актуальной совсем недавно.

Напомним, что в соответствии с пунктом 2 и 3 статьи 228 НК РФ доходы от продажи доли в уставном капитале, полученные физическим лицом после 1 января 2009 года, декларируются им самостоятельно. Однако многие налогоплательщики не обратили внимания на это изменение.

И вот совсем недавно УФНС по Иркутской области разослала всем налогоплательщикам, получившим доходы от продажи имущества, долей в уставном капитале обществ, уведомление о представлении декларации по налогу на доходы за 2009 год по форме № 3-НДФЛ.

А теперь коротко о наиболее важных моментах продажи доли в уставном капитале. В соответствии со ст. 209 и пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход от реализации долей участия в уставном капитале организаций, полученный от источников в РФ.

В случае если физическое лицо является резидентом РФ, сумма, полученная им от продажи своей доли в уставном капитале общества, подлежит налогообложению по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Доля в уставном капитале организации является имущественным правом, а не имуществом, и применить в данном случае имущественный вычет налогоплательщик не имеет права.

В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Таким образом, при реализации доли в уставном капитале организации независимо от срока обладания правом налогоплательщик может сумму полученного дохода уменьшить на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанной доли. Кроме того, сумму полученного дохода также можно уменьшить на сумму документально подтвержденных расходов по дополнительно вносимым в уставный капитал взносам (вкладам) при условии регистрации увеличения уставного капитала в установленном законодательством порядке.

Таким образом, обложению налогом на доходы физических лиц подлежит разница между доходом физического лица-учредителя, полученным от продажи доли в уставном капитале организации, и суммой первоначального взноса в уставный капитал организации.

"Капиталист", иркутский журнал для предпринимателей № 9 (45) Декабрь 2010 - Январь 2011 2010 года

• Число просмотров: 1608