Татьяна Колосова, аудитор

Изменения в Налоговый кодекс, принятые Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ, которые вступят в силу с 1 января 2012 года, эксперты «Капиталиста» назвали глобальными. И это — не преувеличение. Идея об изменении механизма контроля цен в целях налогообложения зрела очень долго — с начала 2000-х. На подготовку закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» ушло целых 11 лет.

О новых правилах налогового контроля за трансферным ценообразованием, которые были озвучены в Иркутске на VI Сибирском налоговом форуме, «Капиталист» начал рассказывать в прошлых номерах. Закон объемный и очень сложный. Его идеология, принципы и их техническая реализация базируются на рекомендациях Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). В законе много оценочных критериев, поэтому в сфере его применения принципиально возрастает роль профессионального суждения как налогоплательщиков, так и сотрудников налоговых органов. Отметим, что большинство новых положений направлено на то, чтобы облегчить жизнь не налогоплательщикам, а налоговикам.

ШЕСТЬ НОВЫХ ГЛАВ

Итак, закон № 227-ФЗ меняет механизм контроля цен и вводит в Налоговый кодекс — ни много ни мало — шесть новых глав, где определяет круг лиц, отношения между которыми могут повлиять на формирование цены сделки (ст. 20, 40 НК РФ с 1 января 2012 года будут применяться исключительно к сделкам, доходы и расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу исследуемого закона).

По новым правилам фактически устанавливается три основания для признания лиц взаимозависимыми: по закону, по судебному решению и по самостоятельному признанию налогоплательщиками себя таковыми. Перечень оснований для признания взаимозависимости по закону является исчерпывающим, что должно исключить произвольную трактовку взаимозависимости налоговыми органами. Вместе с тем в судебном порядке лица могут быть признаны взаимозависимыми для целей налогообложения и по иным основаниям.

Закон № 227-ФЗ закрепляет три вида контролируемых сделок:

а) между взаимозависимыми лицами;

б) в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (по перечню товаров, утверждаемому Минэкономразвития): нефть и нефтепродукты, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни;

в) между российскими организациями (иностранными организациями — через их постоянные представительства в РФ, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ) и лицами, местом нахождения (местом жительства) которых являются оффшорные зоны.

Обо всех случаях совершения контролируемых сделок необходимо уведомить налоговый орган не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. Игнорирование этой обязанности, а также представление в налоговый орган недостоверных сведений может повлечь штраф в размере 5000 рублей (ст. 129.4 НК РФ).

В целях контроля над ценообразованием по названным сделкам вводится еще один вид налоговой проверки — проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (ст. 105.17 НК РФ). Одновременно с этим устанавливается запрет на осуществление данного вида контроля в рамках камеральных и выездных налоговых проверок.

В случае выявления недоимки при проверке обоснованности применяемых цен контрагенты проверенного лица вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль и НДС (симметричная корректировка).

СОГЛАШЕНИЕ С НАЛОГОВИКАМИ

Наконец, абсолютно новым для РФ является право налогоплательщика на заключение с налоговым органом предварительного соглашения о ценообразовании для целей налогообложения. Институт соглашений о ценообразовании широко используется в международной практике и позволяет лицам до совершения контролируемых сделок заключить с налоговыми органами соглашения, в которых фиксируется порядок определения цен для целей налогообложения. Выполнение условий соответствующего соглашения не должно повлечь доначисления налоговыми органами налогов по результатам контролируемых сделок.

Контролироваться будет ограниченный перечень налогов:

Большинство новых положений облегчат жизнь не налогоплательщикам , а налоговикам

• налог на прибыль организаций;

• НДФЛ, уплачиваемый в соответствии со ст. 227 НК РФ (то есть предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой);

• НДПИ (в случае если одна из сторон сделки является плательщиком указанного налога, а предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом обложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

• НДС (в случае если одна из сторон сделки — организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся плательщиком НДС или освобожденная от исполнения обязанностей плательщика по НДС).

Корректировка налогов возможна, если хотя бы одна из сторон сделки уплачивает указанные налоги (п. 13 ст. 105.3 НК РФ). Несколько слов о сроке действия соглашения (ст. 105.21 НК РФ). Оно вступает в силу не ранее 1 января года, следующего за годом подписания соглашения. Срок его действия ограничен тремя годами. Однако если соглашение не нарушено, срок его может быть продлен по соглашению сторон еще на два года. Правда, для этого налогоплательщик вновь должен пройти процедуру согласования.

Хотя, по нашему мнению, это довольно странная норма. Зачем продлять соглашение на два года, если можно заключить новое на три?

О том, что такое соглашение способны «потянуть» только крупные компании, свидетельствует и размер госпошлины, установленный в пп. 133 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, — 1 500 000 руб.

Налоговики имеют право проверять, как соблюдаются условия соглашения. Причем в случае нарушения налогоплательщиком соглашения о ценообразовании оно может быть расторгнуто в одностороннем порядке, тогда преференции в виде освобождения от штрафов (пеней) аннулируются (п. 2, 5 ст. 105.24 НК РФ).

Резюме «Капиталиста»:

1. Под определение «взаимозависимости лица», данное в НК, могут попасть едва ли не две трети всех фирм. Получается, что организации, связанные друг с другом партнерскими отношениями не только из-за выгодных условий заключаемых договоров, но и «крепких» дружественных или родственных связей, будут по новому закону считаться «взаимозависимыми».

2. Занижение и завышение цен обязательно привлечет внимание налоговиков к компаниям. И если в 2012 – 2013 годы налоговые санкции в виде пени за недоимку применяться не будут, то с 2014 года организациям придется уплатить в бюджет штраф в размере 20% от неуплаченной суммы.

3. Для того чтобы избежать штрафов, бухгалтеру необходимо убедить руководителя компании произвести корректировку цен и устранить ошибки в представленной ранее отчетности, повлекшей занижение налоговой базы и недоплату по налогам. «Уточненка» должна быть отправлена фискалам одновременно с декларацией по налогу на прибыль за новый отчетный период. А суммы недоимки, возникшие из-за занижения налоговой базы, должны быть погашены в срок не позднее даты уплаты этого налога.

4. Для бухгалтеров, которые работают в организациях, признанных взаимозависимыми, настанут тяжелые времена. Налоговики могут взять под контроль всю деятельность фирмы, а значит, проверки будут довольно частыми явлениями. При этом проверка цен может быть жесткой, любые самостоятельные анализы рынка приведут к спорам с инспекторами.

САМЫЕ ВАЖНЫЕ ПОПРАВКИ ПО НДС

Следующее новшество, которое мы здесь рассмотрим, уже вступило в силу 1 октября уходящего года, но тем не менее также требует анализа. Это Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах».

Вопросы, связанные с порядком обложения НДС, его администрированием, учетом и возмещением, являются наиболее частыми и актуальными для большинства налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения. А глава 21 НК РФ — наиболее динамичной, постоянно корректирующейся и изменяющейся с учетом мнения отдельных групп налогоплательщиков и финансовых и налоговых органов.

Основные изменения закона № 245-ФЗ, как ни странно, выгодны для налогоплательщиков и являются положительными нововведениями в налоговом законодательстве. Проанализируем очередные изменения более подробно.

Соглашение с налоговым органом о ценообразовании — для России абсолютно новая форма

1. На основании п.3 ст.168 НК РФ поставщики смогут выставлять корректировочные счета-фактуры в ситуациях, когда меняется стоимость уже отгруженных товаров (работ, услуг). Если стоимость уменьшается (например, при предоставлении скидки покупателю), то разница между суммами НДС, исчисленными до и после изменения, указывается с отрицательным знаком.

Выставляя покупателю корректировочный счет-фактуру, необходимо иметь соглашение или договор с покупателем, дающим согласие на изменение цены товара. Рекомендуемую форму корректировочного счета-фактуры и порядок ее заполнения можно посмотреть в Приложении № 1 к письму ФНС России от 28 сентября 2011 года. № ЕД-4 – 3/15927@. Обратите внимание: корректировочные счета-фактуры не предназначены для того, чтобы исправлять ошибки, которые не связаны со стоимостью товара. Например, неверно указан ИНН или адрес покупателя. В этом случае счет-фактуру нужно исправить в обычном порядке, руководствуясь п.29 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 914 от 2 декабря 2000 года.

2. На основании п. 4 ст.170 НК РФ торговые организации могут не вести раздельный учет, если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5% общей величины совокупных расходов на реализацию товаров (работ, услуг). Индивидуальные предприниматели, ведущие торгово-закупочную деятельность, в I V квартале уже могут применять «правило 5 процентов». При этом все суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 НК РФ.

Раньше торговые организации данное положение применять не могли, поскольку торговая деятельность не является производственной и не содержит «совокупность производственных затрат». Поправки, внесенные в п. 4 ст. 170 НК РФ, этот вопрос разрешили. Теперь торговые организации, как и производственные, вправе пользоваться «правилом пяти процентов».

3. Компания сможет принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком при разборке, демонтаже и ликвидации основных средств (пункт 6 ст.171 НК РФ), на основании акта приемки уже в I V квартале 2011 года.

4. Если основное средство предназначено одновременно для облагаемых и необлагаемых операций, компания сможет определить пропорцию для расчета суммы вычета НДС по выручке текущего месяца. При условии, что имущество куплено в первом или втором месяце квартала (п. 4 ст. 170 НК РФ).

5. По договорам, цена которых установлена в условных единицах или инвалюте, размер выручки у продавца и сумму вычетов для покупателя надо определять на дату отгрузки. Пересчет на день оплаты делать не нужно. А суммовые разницы можно отразить в налоговом учете (п.4 ст.153,п.1 ст.172 НК РФ).

6. На основании п.1 ст.155 НК РФ при уступке права требования компания-первоначальный кредитор начислит НДС только на сумму превышения дохода от сделки над размером долга (если соглашение об уступке права требования подписано 1 октября 2011 года).

7. Экспортеры теперь не должны будут включать банковскую выписку в состав документов, подтверждающих право на ставку 0% (п.1 ст.165 НК РФ).

8. На основании п. 3 ст.153 НК РФ организации будут пересчитывать в рубли зкспортную выручку на дату отгрузки товаров.

9. Установлен размер госпошлины за повторную выдачу свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции — 200 рублей (пп. 1 п. 1 ст. 333.33).

ИЗМЕНЕНЫ КОДЫ

И в заключение хотим напомнить, что с 1 января 2012 года будут применяться новые коды. Переходные таблицы по КБК Минфин России опубликовал в письме от 6 октября 2011 года за № 02 – 04 – 09/4467.

Так, например, если сейчас страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, зачисляются на КБК 00010202100080000160, то с 1 января их надо будет перечислять на два отдельных КБК: 00010202101080000160 (для работающего населения) и 00010202102080000160 (для неработающего населения).

"Капиталист", иркутский журнал для предпринимателей № 9 (54) Декабрь 2011 - Январь 2012 2011 года

• Число просмотров: 1390