Свежий номер «Капиталиста»

В центре внимания

Ритейл

НДС МОГУТ УБРАТЬ, ЕСЛИ ПРОСРОЧКУ ОТДАДУТ БЕСПЛАТНО

ЕДА ДЛЯ МАЛОИМУЩИХ

 

Свежий номер «Капитала»

В продаже с 23 августа
Анализ рынка
В РЕГИОНАХ РАСТЕТ СПРОС НА СКЛАДЫ
Кадры
ОДИН ПРИВИТЫЙ -- ДВУХ НЕПРИВИТЫХ ЗАМЕНЯЕТ!

ЭЛЕКТРОННАЯ ВЕРСИЯ

сайт органов местного самоуправления

Комбинат Волна

Графика +

АльтСтройКом

Дезирс

ТеплоЛайт

Архив журнала «Капиталист»

Налогообложение

КАК УЙТИ ОТ ГАДАНИЯ НА КОФЕЙНОЙ ГУЩЕ?

Учетная политика-2021

Знаете, что думают наши бухгалтеры о произошедших кардинальных переменах в области учета? Они уверены, что введение новых федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) показало полнейшее отсутствие грамотных и вменяемых специалистов в области законодательства. А титанические усилия чиновников по разработке этих стандартов не нужны ни исполнителям-бухгалтерам, ни конечным пользователям. И служат главной цели – запутать учет и собрать как можно больше штрафов и налогов.

С введением новых ФСБУ, которые значительно сложнее старых ПБУ, происходит разрушение фундаментальных основ бухучета. Теперь он ведется не на основе первичных документов (в отличие от налогового учета), а на оценочных значениях на основе профессионального суждения бухгалтера, требуя в некоторых случаях и участия некоего эксперта.

 

Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками или третьими лицами на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения. Профсуждение, согласно «Концепции развития бухучета и отчетности в РФ» -- это обоснованное суждение специалиста, полномочного принимать решения по таким вопросам, основанное на требованиях законодательства, стандартов, специальных знаниях, опыте специалиста, сложившейся практике, выработанное с соблюдением принципов профессиональной этики.

 

В общем, наши бухгалтеры уже назвали современный бухучет гаданием на кофейной гуще. А как иначе анализировать, к примеру, обстоятельства с целью признания в бухучете оценочного обязательства да еще и с учетом коэффициента дисконтирования, которое с большей долей вероятности произойдет в будущем, а может, и не произойдет (раздел 3 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы")?

 

Ну и поскольку у каждой гадалки существует свой метод, то и бухгалтеру необходимо четко прописать свои способы в учетной политике предприятия, что бы превратить "гадание на кофейной гуще" в области бухчета в что-то более осмысленное.

ЧТОБЫ НЕ УТОНУТЬ В ПОТОКЕ

На прошедшем в Иркутске семинаре, организованном компанией «Бизнес-технологии», рекомендации по составлению учетной политики на 2021 год дала независимый консультант-практик, к.э.н, Марина Климова.

 

Итак, учетная политика должна формироваться на основе профсуждения с соблюдением требования рациональности и существенности. Однако есть риск под влиянием ложной информации принять неверное решение, последствия которого могут оказаться для бизнеса нежелательными. Поэтому в учетной политике необходимо четко определить: кто выносит профессиональное  суждение в различных обстоятельствах, и как оформляется это суждение.

 

Чтобы не утонуть в потоке оценочных подходов по любому разделу учета,  которые не нужны ни собственнику бизнеса, ни конечным потребителям информации, необходимо модернизировать новые правила учета под себя, не ущемляя интересы организации, и оценить прежде всего нужность информации.

 

С точки зрения собственных интересов роль главного бухгалтера сопряжена с определенными рисками. За грубое нарушение требований к бухучету предусмотрено наказание - штраф от 5 до 20 тыс. рублей или дисквалификация на срок от одного до двух лет (ст. 15.11 КоАП). Срок давности по нарушению составляет два года. Поэтому составлению учетной политики, как никогда ранее, нужно уделить повышенное внимание и исключить примитивный и шаблонный подход.

 

В учетной политике закрепляют порядок определения оценочных значений:

 

а) описание вариантов определения оценочных значений;

 

б) определение порядка регистрации поступающих первичных документов;

 

в) указание на необходимость своевременного информирования бухгалтерии о фактах хозяйственной жизни (ФЗЖ).

 

В налоговую сферу введено понятие «виновная осведомленность» -- это осведомленность лица о таких обстоятельствах правонарушения, которые могут быть известны только непосредственному исполнителю (письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@), поэтому все сделки должны согласовываться с бухгалтерией на предмет наличия учетных и налоговых рисков.

УЧЕТ МПЗ ОТМЕНЕН

С 1 января 2021 года утратило силу ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (приказ Минфина от 28.12.2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», приказ Минфина от 26.12.2002 г. № 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды»).

 

Начиная с отчетности 2021 года применяется ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденные приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н.

 

Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 отражаются по выбору организации: ретроспективно (как если бы Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им ФХЖ), либо перспективно (только в отношении ФХЖ, имевших место после начала применения Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета, п. 47 ФСБУ 5/2019).

 

Оценка при признании МПЗ: по фактической стоимости, по дисконтированной стоимости, по справедливой стоимости.

 

При оценке по фактической стоимости необходимо определить:

 

--         как оценивается ликвидационное обязательство;

 

--         в каких случаях проценты по заемным средствам включаются в стоимость запасов;

 

--         в каких случаях расходы на хранение включаются в стоимость запасов;

 

--         определить порядок учета ретроскидок (рекомендации НРБУ БМЦ Р-79/2017-ОК ТОРГ «Преференции от поставщиков», Р-35/2013-КпР «Ретроспективные скидки»).

СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ

Справедливая стоимость – цена, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (то есть цена выхода на дату оценки с позиции участника рынка, который удерживает указанный актив).

 

Организации не всегда продают активы по тем ценам, которые были уплачены при их приобретении, но во многих случаях цена сделки (цена входа) будет равняться справедливой стоимости (цене выхода).

 

Справедливая стоимость -- оценка, основанная на рыночных данных, а не оценка, специфичная для организации.

 

В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом данного резерва. Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение.

 

Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в связи с продажей запасов (п.п. 30, 31 ФСБУ 5/2019).

 

Профессиональные суждения формируются о справедливой стоимости (при приобретении с оплатой неденежными средствами, вкладе в УК, безвозмездном получении), о чистой стоимости продажи (для последующей оценки запасов), об обесценении, о возникновении оснований для списания запасов.

Переход на балансовый метод

В ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» реализуется  «балансовый» метод учета налога на прибыль, принятый в МСФО.Также в соответствии с международной практикой приведена структура и терминология показателей налога на прибыль в отчете о финансовых результатах.

 

Изменения ПБУ 18/02 не содержат переходных положений. В этом случае применяются общие требования к переходу, установленные п. 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: в случаях существенности необходим  ретроспективный пересчет всех представляемых в бухгалтерской отчетности данных так, как если бы новый порядок учета применялся с самого раннего момента, затрагиваемого изменениями в учете.

 

Для целей перехода на новый порядок учета налога на прибыль организация определяет сумму (суммы) ОНА и (или) ОНО по состоянию на начало 20__ года с использованием Регистра учета временных разниц.

 

При переходе на учет согласно новой редакции ПБУ 18/02 организация определяет сумму (суммы) ОНА/ОНО по состоянию на начало 20__ года и корректирует до указанной величины сформированные ранее данные учета. Указанная корректирующая запись не должна приводить к изменению показателей бухгалтерской отчетности за предшествующий год.

 

Рекомендация Р-110/2019-КпР «Переход на новый порядок учета налога на прибыль с 2020 года», рекомендация Р-109/2019-КпР «Регистр учета временных разниц», рекомендация Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» --  http://bmcenter.ru

Ведение регистра временных разниц

Ведение учета налога на прибыль производится с применением Регистра учета временных разниц, представляющего собой перечень признаваемых в бухгалтерском балансе активов и обязательств организации, а также объектов налогового учета. По каждой статье перечня указывается ее балансовая стоимость, ее налоговая величина и соответствующая временная разница.

Регистр постоянных разниц

Постоянный налоговый расход (доход) возможно определять как числовую сверку между расходом по налогу на прибыль и условным расходом по налогу на прибыль. Организация самостоятельно принимает решение о необходимости ведения регистра постоянных разниц. п.1.6. "Приложения" к УП.

Положение об инвентаризации

Инвентаризация запасов, обязательств, ценных бумаг должна проводиться на 31.12. Периодичность и сроки проведения инвентаризации, случаи проведения внеплановых инвентаризаций нужно закрепить в учетной политике (ст. 11 закона № 402-ФЗ, приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, рекомендация НРБУ БМЦ Р-120/2020-КпР «Активы, выявленные в результате инвентаризации»).

 

Организациям на упрощенной системе налогообложения необходимо ежеквартальное проведение инвентаризации задолженности, по которой истек срок исковой давности, чтобы не занизить доходы  и сумму налога УСН.

 

Выявление в результате проведения инвентаризации имущества, соответствующего признакам актива организации, но не учтенного в регистрах бухгалтерского учета, не является ФХЖ. Такое выявление является получением информации о свершившихся ранее ФХЖ. Данная информация свидетельствует об ошибке, заключающейся в неотражении или некорректном отражении таких фактов в бухгалтерском учете.

 

Выявление актива в результате инвентаризации отражается в порядке, предусмотренном для исправления ошибок в бухгалтерском учете:

 

--  при несущественности информации о выявленном активе, организация может учитывать последствия такого выявления, руководствуясь требованием рациональности;

 

--  при существенности -- учитывает последствия такого выявления ретроспективно. Если это невозможно, то приходует выявленное в результате инвентаризации имущество по балансовой стоимости аналогичных активов, а при отсутствии таковых – по справедливой стоимости.

Учетная политика малых предприятий

На основании федерального закона от 29.12.2020 № 476-ФЗ с 2021 года лимиты для обязательного аудита увеличили: налоговые доходы за предыдущий год превышают 800 млн рублей или активы на 31 декабря предыдущего года  больше 400 млн рублей.

 

Малые предприятия, не попадающие под обязательный аудит, вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (ч.4 ст. 6 закона 402-ФЗ, в ред. Федерального закона от 04.11.2014 N 344-ФЗ).

 

Малым предприятиям, сдающим только две формы отчетности – баланс и отчет о финансовых результатах по упрощенной форме - необходимо обязательно закрепить это в учетной политике, чтобы не было проблем с налоговой инспекцией.

 

Малые предприятия вправе не применять сложные  стандарты бухгалтерского учета:

 

1. ПБУ 18/02 "Учет расчета налога на прибыль организаций"

 

Основание: пункт 2 раздела 1 положения  приложения к приказу МинФина РФ от 19.11.2002 № 114н.

 

2. ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"

 

Основание: пункт 3 раздела 1 положения приложения к приказу МинФина РФ  от 13.12.2010 № 167н.

 

3.ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда"

 

Основание: пункт 2.1раздела 1положения приложения к приказу от 24.10.2008 № 116н.

 

4.ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах"

 

Основание: пункт3 раздела1 положения приложения к приказу от 29.04.2008 № 48н

 

5.ПБУ 16/02 "Информаци по прекращаемой деятельности"

 

Основание: пункт 3.1 раздела 1 приложения к приказу от 02.07.2002 № 66н.

 

6.ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам"

Кое-что МСБ может не применять

Малые предприятия  могут закрепить в учетной политике о своем праве:  

 

1. Не отражать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом по правилам ПБУ 18/02. Достаточно показать в учете налог на прибыль в той сумме, которая указана в декларации по налогу на прибыль.

 

2. Не пересчитывать показатели прошлых периодов при любом изменении на основании пункта 15.1 ПБУ 1/2008 "Учетна политика организации".

 

3. Исправлять все ошибки в бухгалтерском учете, как несущественные, без ретроспективного пересчета -- пункты 9 и 14 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности". В этом случае доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в месяце выявления ошибки.

 

Малые предприятия могут не применять пункт 12 ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина РФ от 15.11.2019 № 180н), требующий отражать  приобретенные запасы сразу с учетом скидок, которые установлены в договоре поставки, и  вправе не учитывать скидки, которые еще не получили. Это необходимо указать в учетной политике на основании пункта 17 ФСБУ 5/2019.

 

Новый стандарт требует и создание резерва по запасам (пункты 28-30 ФСБУ 5/2019), но малые предприятия могут не создавать резерв, закрепив это в учетной политике, и отражать запасы по фактической себестоимости, без пересчета в связи со снижением стоимости (пункт 32 ФСБУ 5/2019).

 

Лимит остатка наличных денег в кассе субъекты малого МСБ и индивидуальные предприниматели могут не устанавливать. Такое решение необходимо закрепить в распорядительном документе.

 

В заключение следует пожелать бухгалтерам учиться думать творчески, а не шаблонно, совершенствовать профессиональное мастерство, индивидуально  подходить к учету всех фактов хозяйственной жизни организации. А в этом вполне может помочь и посещение тематических семинаров.

 

Татьяна Колосова


"Капиталист", иркутский журнал для предпринимателей № 2 (117) Июль - Август 2021 года


  • Число просмотров: 106

 

Еще статьи в этой рубрике

Архив журнала

Рейтинг статей

Yamaguchi

Сэйв

 
Рейтинг@Mail.ru
О нас
рекламные издания
деловая пресса
оказание рекламных услуг
журналы иркутска
рекламные сми
журналы сибири
деловые сми
рекламная полиграфия
стоимость рекламы в журнале

Журнал капитал
журнал капитал
рекламный каталог
журнал товары и цены
торговый журнал
товары и цены каталог
товары в иркутске
рекламно информационные издания
рекламный журнал

Журнал капиталист
бизнес журнал
бизнес издания
деловые издания
деловой журнал

Размещение рекламы
размещение рекламы в журнале
региональная реклама
реклама в печатных сми
реклама в печатных изданиях
реклама в регионах
реклама в иркутске
реклама в журналах и газетах
реклама в журналах
закрыть