Но наконец-то законодатели и ФНС определились, впервые официально расшифровав термин «дробление бизнеса». Ранее это понятие активно применялось в бизнес-среде, налоговиками и судами, но единая нормативная трактовка его отсутствовала. Теперь она есть в Федеральном законе от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

 

 

Не просто так объявлена и налоговая амнистия. Она позволит бизнесу без дополнительных издержек (в т. ч. судебных расходов) привести свои налоговые обязательства в соответствие с НК РФ. Что нужно сделать, чтобы под нее попасть?

Что такое дробление бизнеса

В 2024 году в налоговом законодательстве появилось два новых термина: дробление бизнеса и добровольный отказ от дробления. Понятия введены ст. 6 ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

 

Дробление бизнеса – это искусственное разделение предпринимательской деятельности между «техническими компаниями». Эту схему используют, чтобы применять спецрежимы и тем самым уменьшить налоговую нагрузку. А отказаться от дробления бизнеса — это значит рассчитать и уплатить налоги за «целую» компанию.

 

Пример. Сеть магазинов канцтоваров работает на УСН с пределом дохода в 265,8 млн рублей в 2024 году. Выручка приближается к предельному размеру, после чего применять спецрежим уже нельзя.

 

Владелец принимает решение учредить на базе региональных магазинов 100% «дочки» — они будут заниматься таким же бизнесом и тоже на «упрощенке».

 

При этом компании обособлены только «на бумаге» - в них продолжает работать тот же персонал и в тех же помещениях, что и до дробления. Владелец по-прежнему контролирует все платежи. Контроль над сетью сохраняется, а бизнес растет без увеличения налоговой нагрузки.

 

Для налоговой инспекции дробление — это правонарушение. Если она докажет, что «дочки» появились только для того, чтобы платить меньше налогов, то доначислит налоги, пени и штрафы (ст. 119 НК РФ, ст. 120 НК РФ и ст. 122 НК РФ).

 

А если сумма неуплаченных за три финансовых года налогов будет достаточно большой, то инспектор направит документы в следственный комитет и попросит ведомство привлечь предпринимателя к уголовной ответственности. Тогда его могут посадить в тюрьму.

 

Крупный размер в 2024 году – это 2,7 млн рублей для ИП (ст. 198 УК РФ) и 18,75 млн рублей для организации (ст. 199 УК РФ).

 

Признаки, по которым налоговая инспекция определяет дробление бизнеса, смотрите в письмах ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ и от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@.

В чем суть налоговой амнистии

Если ИФНС видит признаки дробления бизнеса, то назначает проверку. По результатам проверки налоговикам становится понятно, что делать и нужно ли привлекать бизнес к ответственности. Основание: 

ч. 7 ст. 101 НК РФ.

 

Летом 2024 года появился закон о налоговой амнистии за дробление бизнеса — это значит, что государство «простит» налоги, пени и штрафы, связанные с дроблением бизнеса за 2022-2024 годы, если в 2025-2026 годах налогоплательщик добровольно откажется от дробления. Тогда налоговая отдельно рассчитает недоимку и санкции в части дробления бизнеса, а потом приостановит решение по ним.

 

А еще, при крупном размере недоимки, налоговая не будет направлять материалы проверки в следственный комитет. При этом у налогоплательщика по-прежнему будет право обжаловать решение по результатам проверки. Сроки обжалования не прерываются. Основание: п. 2 и 4 ст. 6 ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

Какой бизнес попадает под амнистию, а какой – нет

Амнистии «по умолчанию» не будет. Для этого налоговая должна обнаружить дробление бизнеса за 2022-2024 годы при налоговой проверке.

 

Но к ответственности за это не привлекут, если решение не вступило в силу до 12 июля 2024 года – до даты начала действия нормы об амнистии, а предприниматель откажется от дробления в 2025-2026 годах.

Особенности применения налоговой амнистии

Конкретные условия и порядок применения амнистии зависят от того, будет ли у предпринимателя выездная налоговая проверка в 2025-2026 годах, и что в ходе нее обнаружат.

 

Если проверки в 2025-2026 годах не было. Налоговая амнистия действует с 1 января 2030 года (п. 6 ст. 6 ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

 

Если проверка была, но дробления не нашли. Государство «простит» недоимки и санкции за дробление с того дня, когда вступит в силу решение о привлечении к ответственности или об отказе о привлечении к ответственности по самой поздней из выездных проверок в 2025-2026 годах (п. 5 ст. 6 ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Сроки по решению налоговой

Для оформления решения налоговой инспекции есть основные сроки. Напомним их, чтобы вы ориентировались, когда ожидать амнистию.

 

1.    В день окончания выездной проверки налоговый инспектор выдаст вам справку о проведенной проверке (п. 6 ст. 89 НК РФ). В течение двух месяцев после этого ИФНС составит акт о проверке (п. 1 ст. 100 НК РФ).

 

2.    Вам вручат акт в течение пяти дней, при проверке консолидированной группы налогоплательщиков – в течение десяти дней (п. 5 ст. 100 НК РФ).

 

3.    После этого в течение 30 дней вы можете подать письменные возражения на акт (п. 6 ст. 100 НК РФ). Если они будут, то ФНС сможет назначить дополнительные налоговые мероприятия, то есть по сути продлить проверку. Соответственно, это отодвинет и применение налоговой амнистии.

 

4.    ИФНС рассмотрит возражения. Если она не назначит дополнительные налоговые мероприятия, то в течение десяти дней она примет решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности (п. 1 ст. 101 НК РФ). У налоговой есть право продлить этот срок еще на месяц.

 

5.    В течение пяти дней вам вручат решение. Если оно направлено по почте, то оно считается врученным на шестой день после отправки (п. 9 ст. 101 НК РФ). И только через месяц после вручения налогоплательщику решение вступит в силу.

 

Если вы будете обжаловать решение по результатам выездной проверки, то сроки вступления в силу решения о привлечении к ответственности отличаются от приведенных выше. В данной ситуации применяется ст. 101.2 НК РФ.

Дробить – не дробить далее

Если проверка в 2025-2026 годах снова выявила дробление. Тогда амнистии не будет. Кроме недоимок и санкций за 2025-2026 годы, предприниматель заплатит все начисления по приостановленному решению за 2022-2024 годы (п. 7 ст. 6 ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Если сумма в итоге превысит крупный размер, то налоговая инспекция передаст материалы в следственный комитет.

 

Проверок за 2025-2026 годы может быть несколько. Приостановленное решение за 2022-2024 годы начнет действовать одновременно с самым ранним решением по ним.

 

Если предприниматель отказался от дробления частично. В этой ситуации государство простит соответствующую часть недоимок и санкций за 2022-2024 годы (п. 8 ст. 6 ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

 

Если предприниматель отказался от дробления после решения по проверке. Тогда амнистия будет распространяться только на 2022 и 2023 год и при условии, что налогоплательщик добровольно откажется от дробления за 2024-2026 годы (п. 9 ст. 6 ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ). До вступления в силу решения по итогам проверки предприниматель должен:

 

·         подать уточненную отчетность за 2024 год (без дробления);

 

·         уплатить рассчитанные по ней налоги.

 

Налоговая инспекция проведет камеральную проверку по уточненным декларациям за 2024 год. Она может запросить у предпринимателя документы, подтверждающие добровольный отказ от дробления (п. 11 ст. 6 ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

 

Если бизнес закрылся. Это ситуация, когда уже есть решение о доначислениях за дробление за 2022-2024 годы, но бизнес перестал работать из-за ликвидации, реорганизации или банкротства. Амнистия применяется с даты внесения в ЕГРЮЛ записи о том, что:

 

·         организация находится в процессе ликвидации;

 

·         принято решение об исключении из ЕГРЮЛ;

 

·         должник признан банкротом, и открыто конкурсное производство.

 

Может быть и по-другому: предприниматели, которые вели закрытый бизнес, продолжают работу, но уже под новыми названиями. Если налоговая найдет у них дробление в 2025-2026 годах, то они оплатят недоимки и штрафы за уже ликвидированное предприятие. Основание: 

п. 12 и 13 ст. 6 ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

  

На наш взгляд, это самая рискованная норма в правилах амнистии. Потому что может быть так: добросовестный участник новой компании пострадает из-за того, что другие участники бизнеса раньше использовали дробление, попали под амнистию, но продолжают работать по незаконным схемам…

 

Наталья Пискарева

"Капиталист", иркутский журнал для предпринимателей № 3 (129) Ноябрь - Декабрь 2024 года

• Число просмотров: 752